Главная страница 1
Об НДС – статьи, которые могут Вам пригодиться

"Клуб главных бухгалтеров", 2011, N 8


ВОЗМОЖНОСТЬ И НЕОБХОДИМОСТЬ ОПТИМИЗАЦИИ НДС
Одним из самых сложных для оптимизации налогов является налог на добавленную стоимость. В принципе российское налоговое законодательство предусматривает достаточно много законных схем и способов, как этот налог можно вообще не платить либо платить в уменьшенном размере. Однако, большинство предприятий и организаций воспользоваться такими налоговыми льготами не могут, не хотят или не умеют.
Планирование и оптимизация НДС - задача непростая. Но, как показывает практика, все-таки решаемая.
Итак, что собой представляет

налог на добавленную стоимость?
Данный налог является, как уже сказано выше, одним из самых сложных в налоговом законодательстве и относится к группе косвенных налогов. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков (в отличие от прямых налогов, связанных с доходами). При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Таким образом, производители и продавцы выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством, а покупатель становится плательщиком этого налога. Объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отпускного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории РФ товаров (выполненных работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Оптимизацией же налогообложения по НДС будет являться уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов.

Другими словами, это организация деятельности предприятия или организации, при которой налоговые платежи по НДС сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового, административного и уголовного законодательства.
Как оптимизировать НДС?
Следует обратить внимание, что существует множество способов и схем оптимизации НДС. Вот некоторые из них.

1. Одна из схем по оптимизации НДС представляет собой замену части стоимости продаваемого товара на проценты по коммерческому кредиту.

В соответствии со ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). То есть продавец по договору коммерческого кредита снижает стоимость имущества и предоставляет отсрочку. При этом взимает проценты, сумма которых равна скидке. В итоге получается, что часть выручки от реализации товара у продавца не облагается НДС. Однако налоговики настаивают на том, что проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС. При этом они ссылаются, во-первых, на ст. 823 ГК РФ, из которой следует, что предоставление коммерческого кредита (а значит, и проценты) непосредственно связано с оплатой товаров. Во-вторых, ссылаются на то, что гл. 21 НК РФ прямо освобождены от налогообложения НДС только проценты по товарному кредиту, и то только в части, не превышающей ставку рефинансирования Банка России.

Между тем судебно-арбитражная практика придерживается иной точки зрения.

В п. 14 совместного Постановления Пленума ВС РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" подчеркнуто следующее: поставщику предоставлено право указывать в договоре на обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом. Эти проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит. Таким образом, было четко разъяснено, что указанные проценты не увеличивают цену товара; они являются платой за пользование денежными средствами и не связаны с оплатой товара. Поэтому проценты по коммерческому кредиту не должны облагаться НДС. Данный вывод также полностью подтверждается Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2008 N А33-3593/08-Ф02-3654/08.

2. Следующий способ заключается в использовании одного из посреднических договоров комиссии, агентирования или поручения вместо договора купли-продажи для целей оптимизации НДС.

Достаточно часто на практике складываются ситуации, когда торговые организации вынуждены работать с поставщиками, не являющимися налогоплательщиками НДС (применяющими специальные режимы налогообложения УСН и ЕНВД либо освобожденными от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ). В этом случае эти торговые организации не вправе предъявить к вычету какую бы то ни было сумму НДС по приобретенным товарам, так как продавцы товара не платят этот налог: они либо выставляют покупателю счет-фактуру с нулевым НДС (в случае освобождения по ст. 145 НК РФ), либо вовсе не выписывают счет-фактуру (при уплате ЕНВД или при применении УСН). В дальнейшем при перепродаже данного товара указанные торговые организации (если применяют общую систему налогообложения) обязаны будут исчислить и уплатить в бюджет НДС со всей стоимости реализуемой продукции. Использование в таких ситуациях договора, например, комиссии, по которому дружественная или дочерняя организация-посредник будет выступать в качестве комиссионера (т.е. реализовывать товар по поручению своего поставщика, не приобретая при этом право собственности на реализуемый товар) и участвовать в расчетах от собственного имени, позволяет уплачивать НДС только с суммы своего вознаграждения, которое по своей сути является ничем иным, как торговой наценкой (ст. 156 НК РФ).

Подсчитать выгоду от использования данного способа просто. Сумма НДС к уплате равна разнице между НДС, который организация-посредник начислила бы при отгрузке потребителю, и налоговым вычетом, возникающим после оплаты продукции поставщику, не освобожденному от уплаты этого налога. Получается, покупатели, работающие с контрагентами-продавцами на УСН или ЕНВД или освобожденными от уплаты НДС, должны уплачивать меньше налога на добавленную стоимость, чем если бы взаимоотношения между партнерами базировались на договоре купли-продажи.

3. Еще один способ оптимизации НДС в рамках данной ситуации состоит в отсрочке уплаты НДС.

Например, продавец-"упрощенец" все-таки выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ выставление счетов-фактур с НДС НК РФ не запрещено не только для "упрощенцев", но и для любых неплательщиков НДС. Выставив счет-фактуру с НДС, он сам налог перечисляет в бюджет не сразу, а с большой отсрочкой. В свою очередь контрагент-покупатель возмещает эту сумму налога из бюджета. В целом такая группа компаний получит экономическую выгоду в сумме возмещенного из бюджета НДС на время полученной отсрочки. Налоговики по данной ситуации, отстаивая свою позицию, приводили аргумент: раз поставщик плательщиком НДС не является, то и не вправе выставлять счета-фактуры с НДС. Такой спор явился предметом судебного рассмотрения, и ВАС РФ в своем Определении от 13.02.2009 N ВАС-535/09 подтвердил, что торговая организация на общем режиме не теряет права на вычет НДС по счетам-фактурам, которые ей выставляет "упрощенец".

Отсрочку от уплаты НДС можно получить и устанавливая в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товар.

В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг. В то же время согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на эти товары. Следовательно, в случае отсутствия перехода права собственности на товар объекта налогообложения по НДС не возникает. Таким образом, в договоре можно установить такой порядок перехода права собственности на товар или часть товара, при котором получается максимальная отсрочка уплаты НДС в бюджет.



4. Следующий способ оптимизации НДС - включение в налоговую базу по НДС скидок дистрибьюторам за выбранный объем покупок.

Например, налогоплательщик - юридическое лицо заключил с организациями-покупателями (дистрибьюторами) дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт товара третьим лицам. При этом были разработаны планы продаж товара. Это подтверждено приложением к дистрибьюторским соглашениям. Чтобы дистрибьюторы больше покупали, налогоплательщик разработал и ввел систему скидок. При этом в договорах, заключенных налогоплательщиком с контрагентами, была указана только базовая цена товара без учета дисконта. Эта же цена фиксировалась в первичных документах на отгрузку. По окончании налогового периода организация определяла объем закупок каждого дистрибьютора и предоставляла ему скидку за предыдущий квартал. В текущем периоде организация уменьшала цену уже отгруженных товаров и корректировала базу по НДС на основании "отрицательных" счетов-фактур.

По мнению налоговиков, скидки, предоставляемые дистрибьюторам, не связаны с изменением цены товара, т.е. налогоплательщик неправомерно корректировал выручку и занижал налоговую базу по НДС.

Изложенная ситуация явилась предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда РФ.

Так, в своем Постановлении от 22 декабря 2009 г. N 11175/09 Президиум ВАС РФ указал: "Как установлено судами, общество реализовывало в рассматриваемые налоговые периоды свой товар через сеть дистрибьюторов. При заключении дистрибьюторских соглашений предусматривалось, что дистрибьюторы осуществляют распространение и сбыт товара третьим лицам, при этом в целях мотивации последних к увеличению объемов закупаемого товара, увеличению доли рынка товара, развитию дистрибьюции товара, а также укреплению платежной дисциплины общество по согласованию с дистрибьютором устанавливает систему скидок с цены товара (систему бонусных скидок). Скидка предоставляется дистрибьютору по результатам работы в процентном соотношении к объему проданного товара за определенный период, в частности за выполнение плана продаж, своевременность оплаты, достижение поставленных целей (за особые усилия по продвижению товара на рынке).

Суды, отказывая в удовлетворении требования общества в указанной части, пришли к выводу, что ретроспективные скидки (бонусные скидки), предоставляемые дистрибьюторам, являются скидками, не изменяющими цену товара, поскольку такие скидки определялись обществом в процентном отношении от общей стоимости всех проданных товаров за предыдущий период, а в договорах поставки не указаны первоначальная цена товара и цена, сформированная с учетом предоставленных покупателю скидок".

Однако, учитывая изложенное в п. 1 ст. 39, п. 2 ст. 153 и п. 4 ст. 166 НК РФ, Президиум ВАС РФ пришел к выводу: независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Таким образом, на основании положений п. 1 ст. 153 и п. 4 ст. 166 НК РФ налоговая база в целях исчисления суммы НДС подлежит определению с учетом скидок, а в случае предоставления этих скидок после даты отгрузки товаров - корректировке за налоговый период, когда отражена соответствующая отгрузка товаров. Что и подтверждается вышеуказанным Постановлением Президиума ВАС РФ N 11175/09.



5. Вид деятельности, который освобождает полностью от уплаты НДС в силу положений пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Указанный подпункт данной статьи гласит: "Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: 4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами".

Если читать эту норму буквально, то получается, что от обложения НДС освобождаются все операции, осуществляемые такими организациями, а не только операции, связанные с обеспечением взаимодействия между участниками расчетов. Поэтому организации достаточно, например, арендовать терминалы, подключенные к какой-либо платежной системе, и самостоятельно принимать платежи. Это и будет "информационной и технологической помощью в расчетах", хотя официально это понятие нигде не разъяснено. В итоге организация выполняет требования, установленные НК РФ, поэтому все операции, осуществляемые ею, не облагаются НДС на основании пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Также следует учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Освобождение от уплаты НДС позволит снизить цену для повышения конкурентоспособности, а также получить дополнительную прибыль.

6. Исключение из налоговой базы по НДС денежных средств, поступающих на оплату услуг льготным категориям граждан.

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Налоговики считают, что суммы на покрытие убытков и суммы, компенсирующие расходы налогоплательщика, в налоговую базу по НДС не включаются. В то же время денежные средства, поступающие на оплату услуг льготным категориям граждан, должны включаться в налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (налоговая база увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги)) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Между тем судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков.

- Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 26.04.2010 N КА-А40/3844-10 по делу N А40-101211/09-80-665 сделан вывод: предоставленные обществу субсидии не являются суммами, полученными в счет увеличения доходов. Данные средства не могут быть включены в налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ, т.к. они получены в рамках целевого финансирования, направленного на погашение расходов предприятия. "Как правильно указали суды, из смысла пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации не вытекает обязанность налогоплательщика включать суммы субсидий в налогооблагаемую базу по НДС, так как такие средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, суды сделали правильный вывод о том, что субсидии, предоставляемые налогоплательщику вследствие применения им государственных регулируемых цен или предоставления льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством, не должны включаться в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость".

Аналогичный вывод сделал ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 12.02.2009 по делу N А06-2848/2008 - так как бюджетные средства направлялись на возмещение расходов, связанных с реализацией предприятием коммунальных услуг по льготным ценам, они не могут быть включены в налогооблагаемую базу по НДС. Довод налогового органа о том, что такие средства подлежат включению в налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, признан несостоятельным.



7. Налоговая схема по продаже имущества без НДС с помощью простого товарищества.

НК РФ не требует восстанавливать НДС при передаче имущества в простое товарищество. Что и подтвердил Президиум ВАС РФ, указав в своем Постановлении от 22.06.2010 N 2196/10: нормы НК РФ не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению налога, ранее предъявленного к вычету. "Неприменимы к рассматриваемой ситуации в части разрешения вопроса о наличии обязанности по восстановлению налога на добавленную стоимость и положения ст. ст. 39 и 146 НК РФ, поскольку круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен ст. 170 Кодекса и не подлежит расширительному толкованию. То обстоятельство, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения налогом на добавленную стоимость. При этом операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с гл. 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производится участником товарищества в порядке, предусмотренном ст. 174.1 НК РФ".

С учетом изложенного допустима налоговая схема по продаже имущества без НДС с помощью простого товарищества, когда несколько участников вносят в совместную деятельность вклады в виде недвижимых или движимых вещей, а также денежные средства, а при разрыве отношений просто обмениваются вкладами.

8. Кроме вышеуказанных схем и способов оптимизации НДС существует также множество других способов:

а) оформление вместо предоплаты или аванса договора займа. По условиям такого договора займа покупатель предоставляет заем продавцу на сумму, эквивалентную сумме аванса. Дата возврата заемных средств является близкой к дате поставки товара (оказания услуги, выполнения работы). При этом в договоре купли-продажи необходимо указать, что товар (работа, услуга) будет поставлен без получения предоплаты. Также желательно, чтобы сумма займа не совпадала с суммой стоимости товара (работы, услуги), а дата возврата заемных средств не совпадала с датой поставки товара (выполнения работы, оказания услуги);

б) оформление вместо предоплаты или аванса соглашения о задатке. Задатком в соответствии с ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток не является предоплатой за товары (работы, услуги). Его цель - это обеспечение выполнения обязательств. Следовательно, продавцу не нужно начислять НДС с полученной в виде задатка суммы;

в) покупатели товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, могут завысить вычет НДС по предоплате. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.01.2011 N 10120/10 пришел к выводу, что НДС с суммы предоплаты можно исчислять по расчетной ставке 18/118 независимо от того, какие именно товары планируется в будущем поставить по договору: облагаемые по ставке 18% или 10%. Из этого следует, что товары, реализация которых облагается по ставке 10%, выгоднее закупать по предоплате. В этом случае продавцом будет выставлен счет-фактура на аванс, где НДС будет исчислен по ставке 18%, а не 10%. Естественно, потом эти суммы придется скорректировать и доплатить налог. Но организация получила выгоду по НДС за счет временного разрыва между предоплатой и отгрузкой. Чем больше такой временной разрыв, тем больше выгода.

Однако при использовании всех указанных, а также других схем и способов оптимизации НДС надо четко помнить и выполнять основное правило: все способы и схемы должны обязательно иметь экономическое обоснование и правильное документальное оформление, все хозяйственные операции должны сопровождаться первичными документами, оформленными в установленном законом порядке.

Помимо изложенного, в заключение следует сказать еще о некоторых практических выводах:

- всегда надо помнить и другое правило налоговой оптимизации: схема должна быть незаметной для проверяющих;

- при выборе конкретных форм оптимизации обязательно следует определять допустимую степень налоговых рисков, в том числе с учетом правоприменительной и судебной практики;

- внедрение любого способа оптимизации НДС должно иметь четко обозначенные деловые цели и сопровождаться серьезным правовым обоснованием, и лишь результатом этого будет являться налоговая выгода.

При всем этом следует учитывать, что неудачная оптимизация не только НДС, но и любого другого налога может привести к конфликтам организации не только с налоговыми органами, а также и со своими контрагентами, и со своими работниками.


Ю.Федотенко

Юрист


Подписано в печать

01.08.2011

"Клуб главных бухгалтеров", 2011, N 9
КОММЕНТАРИЙ К СТАТЬЕ ЮРИЯ ФЕДОТЕНКО

"ВОЗМОЖНОСТЬ И НЕОБХОДИМОСТЬ ОПТИМИЗАЦИИ НДС"
В статье Юрия Федотенко анализируются отдельные схемы и способы минимизации НДС.

В качестве одного из способов оптимизации НДС предлагается отсрочка уплаты НДС, которую можно получить, устанавливая в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товар. Однако, рассматривая возможность применения этого способа, необходимо учитывать подход налоговых органов и судебную практику по этому вопросу.

Объектом обложения НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является реализация товаров (работ, услуг). А согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговое законодательство согласно п. 1 ст. 39 НК РФ под реализацией подразумевает переход права собственности на товары. Разъяснений, что следует понимать под отгрузкой для целей исчисления НДС, не дано. Минфин России и ФНС России в целях исчисления НДС предлагают разделять понятия "момент реализации" и "момент отгрузки" товаров в счет такой реализации. Согласно позиции, высказанной ими в Письмах от 08.09.2010 N 03-07-11/379, от 22.06.2010 N 03-07-09/37, от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, под понятием "дата отгрузки" подразумевается дата физической передачи товара покупателю независимо от того, когда действительно состоялась его реализация (дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)). Для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, отсчитывая именно со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, получается, что по договорам на реализацию товаров момент определения налоговой базы по НДС зависит уже не от момента перехода права собственности, а только от самого факта их физической отгрузки.

Имеются также решения судов, в которых судьи соглашаются с налоговыми органами и считают, что момент определения налоговой базы по НДС "по отгрузке" не связан с моментом перехода права собственности на реализуемые товары, например Постановление ФАС Московского округа от 01.06.2006 N КА-А40/4678-06, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 N Ф03-А51/02-2/2813.

В частности, ФАС Дальневосточного округа указал, что применение арбитражным судом для урегулирования спорных правоотношений только ст. 39 НК РФ, дающей общее понятие реализации без учета специальных норм о реализации применительно к НДС, является ошибочным. Такой специальной нормой является п. 1 ст. 167 НК РФ.

Таким образом, как справедливо указано в заключительной части статьи, при выборе конкретных форм оптимизации следует определять допустимую степень налоговых рисков, в том числе с учетом судебной практики.
Е.Анохова

Председатель комитета

по вопросам обязательного аудита

НП АПР,


директор по аудиту

ООО "Авантаж Аудит"

Подписано в печать

10.09.2011


"Налоговое планирование" (Максимова Т.Н.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)

Извлечение
5.2.2. Минимизация НДС
Говоря иными словами, налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который взимается практически со всех видов товаров и ложится на плечи конечного потребителя. Уплате в бюджет подлежит сумма НДС, рассчитанная путем вычета из суммы налога, исчисленного со всех реализованных товаров (работ, услуг), и суммы, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг). Если продажная цена товара меньше или равна цене покупки, то налог на добавленную стоимость платить не придется, поскольку именно добавленная стоимость в этом случае будет отсутствовать. Помимо этого, согласно ст. 176 НК РФ если сумма налоговых вычетов превышает общую стоимость начисленного налога, то полученная сумма подлежит возмещению из бюджета. Таким образом, главная особенность налога на добавленную стоимость заключается в том, что в одном временном отрезке на одну и ту же сумму происходит начисление налога продавцом и налоговый вычет покупателем.

Еще одной особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что льготы по налогу предоставляются в основном в виде освобождения от налога товаров, работ, услуг или отдельных операций. При планировании налога на добавленную стоимость следует учитывать тот факт, что в качестве объекта обложения признается весь оборот, а не добавленная стоимость. Поэтому в отдельных случаях могут возникнуть сложности:

1) НДС может превратиться из косвенного налога в прямой. Такая ситуация возникает, например, когда поставщик освобожден от уплаты налога;

2) при предоставлении льгот по НДС для одних налогоплательщиков бюджет возмещает ее за счет других;

3) предоставление льгот по НДС делает льготников менее конкурентоспособными. Этот момент связан с тем, что покупатель, не использующий льгот по НДС, теряет право возмещения налога, и поэтому при равных ценах покупатели с большей вероятностью предпочтут поставщика, который также не использует льгот. Получается, что иногда выгодно платить налог, чем пользоваться льготами. И прежде чем руководитель предприятия будет добиваться льгот, ему необходимо все тщательно проанализировать: определить конкурентную выгоду от применения льгот, а также определить конкурентность цены с учетом включенных в себестоимость сумм НДС, уплачиваемых поставщикам и не принимаемых к зачету.

Налогоплательщик имеет право отказаться от налоговых льгот, послав соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен от них отказаться или приостановить их использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг). Также не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Нередко удается добиться экономии путем простого соблюдения требований законодательства. Поэтому очень важно выполнить условие учета возмещения из бюджета сумм, уплаченных поставщикам. Правомерное принятие НДС к зачету возможно только при наличии надлежаще оформленных первичных документов: счет-фактур, таможенных деклараций и других документов.

При налоговом планировании следует учитывать тот факт, что Налоговым кодексом предусмотрена возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость при соблюдении определенных условий. Этой возможностью могут воспользоваться налогоплательщики, у которых в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения без учета налога на добавленную стоимость, не превысила 2 млн руб. Но опять же стоит все еще раз просчитать и проанализировать, выгодно ли будет для вас это освобождение, не потеряете ли вы своих покупателей, которым станет невыгодно работать с вами. Кроме этого, данное освобождение производится на срок 12 месяцев, и, если в течение этого периода сумма вашей выручки превысила 2 млн руб., организация должна восстановить и уплатить в бюджет налог в установленном порядке вместе с причитающейся суммой штрафа и пени.

Если организации не предоставляются льготы или она решила их не использовать, то для оптимизации налога необходимо просмотреть все нюансы расчета НДС, поскольку данный налог признается одним из сложных в расчете. Методика расчета налога в большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей суммы реализации, и только после этого налогоплательщик может сделать налоговые вычеты, которые ограничены законодательством различными условиями: то вычеты не могут быть произведены в определенный момент (откладываются), то просто запрещены законодательством.

Так, например, расчеты между поставщиком и покупателями могут осуществляться с условием предоплаты или аванса. И хотя в данном случае налоговая база и увеличивается на сумму полученных авансовых платежей в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), воспользоваться правом вычета с сумм авансовых платежей не разрешено. По действующему законодательству воспользоваться правом налогового вычета можно при выполнении трех обязательных условий:

- фактическое оприходование товаров (работ, услуг);

- опт товара (работ, услуг);

- наличие оформленного счета-фактуры.

Если моментом исчисления налоговой базы является день отгрузки товаров, то налог исчисляется с суммы всех отгруженных товаров, соответственно, вычет не может быть применен в данной ситуации, поскольку получен только аванс, а товар еще не отгружен.

Если же моментом исчисления налоговой базы является момент оплаты, то вычет не может быть использован, поскольку оплата произведена не полностью. То есть, как ни крути, с аванса получить вычет нельзя, а отгрузка продукции и полная оплата могут произойти в следующем периоде.

Налоговое планирование налога на добавленную стоимость не оказывает никакого влияния на налоговую базу налога на прибыль, поскольку в этом случае не образуется затрат предприятия. В целях осуществления планирования нужно четко разграничить виды услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложения и НДС, принятого к возмещению.

В Налоговом кодексе РФ определены нормы организации налогового учета (ст. 171 НК РФ), в соответствии с которыми налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. В случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. При этом налогоплательщик имеет право не применять данное положение к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Помимо этого, предприятиям также предоставляется возможность выбрать и закрепить в учетной политике порядок раздельного учета "входного" НДС, который уплачен по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции на внутреннем рынке и на экспорт. Такой учет можно вести на основании показателей бухгалтерской отчетности о себестоимости готовой продукции.

На практике можно выделить ситуации, в которых нужно вести раздельный учет для НДС.

1. Ведение раздельного учета обязательно в организациях, которые осуществляют операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет в случае совмещения специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД) с общим режимом налогообложения.

При организации налогового учета предприятиям дается возможность выбрать тот или иной метод учета, прописать его в учетной политике и использовать на протяжении длительного времени. При этом в Налоговом кодексе РФ не прописана четкая технология организации раздельного учета НДС на отдельных участках. Так, к примеру, организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения, должны четко разделять операции с НДС для деятельности ЕНВД и операции для деятельности на общей системе налогообложения, поскольку по тем товарам (работам, услугам), которые будут использоваться в операциях общей системы, налог может быть принят к вычету. Если продукция будет использоваться для операций, подпадающих под деятельность ЕНВД, НДС не возмещается и включается в стоимость товара. Но возникают такие ситуации, когда расходы предприятия относятся к обоим видам деятельности. В этом случае НДС распределяется пропорционально определенным показателям. Такая методика применяется при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия. Такими показателями могут являться выручка, заработная плата, материальные расходы и т.д.

2. Ведение раздельного учета рекомендовано в случаях реализации и закупки товаров (работ, услуг) по различным ставкам НДС (0%, 10%, 18%).

3. Ведение раздельного учета может осуществляться в дополнительных ситуациях, когда сумма НДС, предъявленная покупателю, включается им в стоимость товаров (работ, услуг).

4. Ведение раздельного учета при неденежных займах и товарных кредитах.

Согласно ст. 807 ГК РФ заем представляет собой передачу в собственность заемщику денежных средств или других вещей на условиях возврата заимодавцу такой же суммы денег или равного количество других вещей. Все займы можно разделить на денежные и неденежные. Иными словами, при договоре неденежного займа объектами учета являются определенные вещи. При этом неденежные займы являются облагаемой операцией. Этот факт следует из Письма МНС России от 15 июня 2004 г. N 03-2-06/1/1367/22.

Отличие товарного кредита от договора неденежного займа заключается в определении момента, с которого начинает действовать договор. Если договор начинает действовать с момента передачи предмета займа заемщику - это договор неденежного займа, а если договор вступает в силу с момента его подписания - это кредитный договор.

При неденежных займах право собственности на предмет по договору займа переходит к заемщику, а значит, согласно ст. 39 НК РФ является операцией реализации, и поэтому по данной операции возникает объект обложения НДС. При ведении раздельного учета предметом договора неденежного займа могут быть товары, освобожденные от налогообложения.

5. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей, осуществлением собственного строительства, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Иными словами, если предприятие не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то расходы на приобретение ценных бумаг следует относить к инвестиционной деятельности.

Одним из способов налоговой оптимизации является получение отсрочки уплаты НДС в бюджет. В данном случае организации вместо платежа в бюджет используют денежные средства для нужд предприятия (возможно для расширения, совершенствования и т.д.). При этом не стоит забывать о выгодности отсрочки с точки зрения текущей инфляции. Плюс дополнительно возрастает прибыль в результате использования неуплаченной суммы налога для нужд предприятия.

Можно выделить также несколько способов минимизации налога на добавленную стоимость.

1. Оформление займа вместо получения аванса. При получении аванса покупатель на сумму аванса начисляет НДС, который в дальнейшем должен уплатить продавец. Но, как говорилось ранее, продавец не может произвести вычет НДС с неполной суммы оплаты, поскольку ему необходимо будет ждать, когда будут произведены окончательные расчеты, как денежные, так и товарные (работ, услуг).

А вот если продавец и покупатель вместо аванса заключат между собой договор займа на сумму, эквивалентную авансу, то операция облагаться НДС не будет. При этом дата возврата заемных средств должна быть близкой к дате поставки товара (оказания услуги, выполнения работы). Следует также не забывать, в договоре купли-продажи товара указать момент, что товар будет поставлен без получения предоплаты.



Как бы то ни было, но налоговые органы рассматривают операции выдачи займа как схему уклонения от уплаты налогов. Чтобы не возникали проблемы, нужно экономически обосновывать необходимость выдачи займов. Надо отследить тонкости операции: сумма займа не должна совпадать с суммой стоимости товара (работы, услуги), а дата возврата займа - с датой поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).

2. Оформление письменного соглашения о задатке вместо получения аванса. Если обратиться к Гражданскому кодексу РФ, то в нем дано определение: задаток - денежная сумма, передаваемая одной стороной другой в счет причитающихся с нее по договору платежей в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Из этого определения следует, что задаток является не предоплатой, а средством обеспечения обязательств, и, соответственно, у продавца не возникает необходимости начислять НДС с полученной суммы в виде задатка. При этом организации, использующие этот метод при исчислении налога на прибыль, получают отсрочку по уплате налога, поскольку согласно налоговому законодательству получение задатка не является налоговой базой по налогу на прибыль.

3. Установление в договоре купли-продажи иного момента перехода права собственности на товар. Вновь ссылаясь на Гражданский кодекс РФ, можно определить, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Так почему бы не установить особый порядок перехода права собственности, чтобы тем самым получить отсрочку уплаты НДС в бюджет, ведь согласно НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров и услуг - передача права собственности на товары.

4. Замена договора купли-продажи агентским договором или договором комиссии. Этот способ налоговой оптимизации выгодно использовать организациям, занимающимся перепродажей товаров, при этом контрагентами выступают организации, находящиеся на специальных режимах налогообложения (ЕСН, ЕНВД). Данные организации освобождены от уплаты НДС, и поэтому организация, приобретающая товары, не может принять к вычету "входной" НДС. Агентский договор подразумевает передачу товаров без перехода права собственности. При этом организация продает товар и получает вознаграждение в размере наценки. Налог на прибыль и НДС агент (комиссионер) платит с суммы наценки, а не с полной стоимости товара, выставленной конечному покупателю. В итоге сумма НДС к уплате в бюджет равна разнице между величиной НДС с конечной стоимости товара и величиной возможного вычета "входного" НДС, что позволяет получить минимизацию НДС. Данный способ оптимизации не подходит для использования организациями, реализующими товар по сниженной ставке 10%, поскольку товары по агентскому договору всегда облагаются по ставке 18%.

5. Экономия на платежах НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Данный способ выгоден для товаров, облагаемых по льготным ставкам (10%). В этом случае организация-продавец осуществляет доставку товаров либо собственными силами, либо с помощью услуг сторонней организации. Если доставка будет осуществляться собственными силами, то стоимость доставки можно включить в стоимость товара. Таким образом, стоимость доставки не будет выделена отдельным договором и на нее будет начислена заниженная ставка. Если же доставка будет осуществлена с привлечением сторонней организации, то выделить транспортные услуги отдельным договором будет выгоднее, поскольку продавец может принять к вычету НДС по ставке 18%, а не по заниженной ставке.

6. Экономия на НДС по факту реализации товара. Если вспомнить отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с вкладом имущества в уставный капитал организации, то по данным операциям уплачивать НДС не придется, поскольку вклад в уставный капитал и получение его обратно НДС не облагаются. Некоторые организации применяли эту схему для уклонения от НДС, при этом товар передавался в уставный капитал организации (покупателю), затем продавец выбывал из состава учредителей и забирал свою долю, но уже в денежном эквиваленте. Особая сложность этой схемы заключается в длительности регистрации изменений в учредительных документах, и данную схему можно использовать только в единичных случаях. Часто этой схемой не воспользуешься.

Но существует другая ситуация, которая не образует юридического лица и, соответственно, не требует дальнейшей перерегистрации. В данном случае речь идет о совместной деятельности, при которой один участник вносит товар, другой - денежные средства, а согласно п. 3 ст. 39 НК РФ данная операция не является процессом реализации и, как правило, не облагается НДС. В дальнейшем участники совместной деятельности расторгают договор по обоюдному согласию, делят принадлежащее им имущество, и теперь продавцу достаются деньги, а покупателю - товар. Опять же имеются минусы, данная схема будет эффективна в том случае, когда покупатель не будет являться плательщиком НДС, т.е. не нуждается в вычете. Такие лица могут быть освобождены от уплаты НДС или находятся на специальных режимах налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Товар в данном случае не будет включать сумму НДС и должен вызвать заинтересованность к нему со стороны покупателя, представляя своего рода определенную скидку.

Для того чтобы в дальнейшем, в случае проверки, данная схема не вызвала подозрений у проверяющих органов, необходимо всю операцию оформить соответствующими документами. Между участниками должен быть заключен договор в соответствующем порядке с указанием четких целей совместной деятельности и путей их достижения. Чтобы совместная деятельность не казалась аферой, следует осуществить какую-либо, пусть даже несущественную, операцию (что-то приобрести, продать). При расторжении договора необходимо указать его причину. Договор расторгать лучше не на следующий день (чтобы не привлекать внимания), а примерно через месяц.

7. Экономия на НДС с помощью транспортных расходов. Транспортные расходы в различных ситуациях учитываются по-разному. Так, например, при УСН транспортные расходы включают в стоимость товара; а торговые организации включают их либо в состав себестоимости, либо в издержки обращения. Тем не менее транспортные расходы подлежат распределению.

Если организации применяют метод начисления, то все расходы классифицируются на прямые и косвенные. Поскольку транспортные расходы считаются прямыми, то их необходимо распределить не только между реализованными товарами, но и нереализованными. Невозможно списать всю стоимость расходов, если они числятся в стоимости товаров, поскольку необходимо ждать момента реализации. Чтобы списать транспортные расходы при приобретении товарно-материальных ценностей, из документов должно следовать, что эти затраты не связаны с их приобретением и представляют собой лишь часть необходимых для перепродажи расходов - пусть даже они будут расходами на доставку, но не купленных, а проданных товаров.

Согласно Налоговому кодексу РФ транспортные расходы, связанные с реализацией товаров, для целей налогообложения являются косвенными затратами. При этом товары могут доставляться собственными силами и с помощью сторонних организаций. Если доставка осуществляется силами производства, то затраты на обслуживание транспорта будут включаться в состав прочих расходов и, соответственно, могут быть списаны сразу после их оплаты. Если, например, торговая организация осуществляет доставку силами сторонней организации, то ей следует договориться с поставщиком товаров, чтобы тот выписывал на доставку отдельный счет-фактуру. Для того чтобы расходы по доставке не относились к конкретному виду приобретаемых товаров, не стоит отражать в данном счете-фактуре количество приобретаемого товара. При проверке налоговых органов для подтверждения данной операции достаточно предъявить счет-фактуру и акт оказания услуг, где и фиксируются транспортные услуги, а вот счет-фактуру с фактическим количеством приобретенного товара лучше не предъявлять. Вся эта процедура связана с тем, что теперь организация имеет возможность всю сумму, уплаченную за доставку купленного товара, сразу списать на расходы, связанные со сбытом. Если же доставку осуществлять собственными силами, то и договариваться ни с кем не придется, и всю документацию организация заполнит так, как ей необходимо.

Транспортные расходы производственных организаций, связанные с приобретением материалов, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ, включаются в стоимость этих материалов и поэтому списываются в состав расходов по мере расходования материалов. Поскольку данные затраты относятся к прямым, то их следует распределять между выпущенной продукцией и остатками в незавершенном производстве, следовательно, списать их сразу не удастся. Но для производственных предприятий можно учесть суммы таких затрат в качестве расходов, связанных со сбытом готовой продукции. Если же материалы осуществляет доставку материалов силами производства, то затраты на транспортировку будут относиться к прочим расходам. Те, в свою очередь, считаются косвенными расходами и могут списываться после их оплаты.

Организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, выбрав базу налогообложения "доходы минус расходы", не могут уменьшать сумму своих расходов на транспортные расходы. Но это не означает, что транспортные расходы не будут учтены. Согласно п. 1 ст. 254 НК РФ оплата услуг по доставке сторонней организации включается в состав материальных расходов как стоимость необходимых услуг для предпринимательской деятельности. Помимо того что нужно доказать, что данный вид услуги необходим для предпринимательской деятельности, еще важно наличие надлежаще оформленных счета-фактуры, акта и документов, подтверждающих оплату. Как бы то ни было, даже если не возникнет проблем с налоговыми инспекторами, транспортные расходы необходимо будет списывать постепенно, поэтому организациям необходимо выбрать и установить способ распределения.

Говоря иными словами, налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения имеют право уменьшить сумму своих доходов на величину расходов (при выборе налогооблагаемой базы "доходы минус расходы"), которые перечислены в ст. 254 НК РФ, наравне с налогоплательщиками на общей системе налогообложения. Поскольку возникает такое право, то они могут также проводить расходы по доставке купленных материалов как затраты, связанные с выпуском готовой продукции. Еще раз вернемся к такому моменту: если организация самостоятельно доставляет товар покупателю, то экономия НДС возникает в том случае, если товар реализуется по льготным ставкам, например 10%, но для этого необходимо включить стоимость доставки в цену продукции.



В п. 1 ст. 153 НК РФ сказано, что при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг). Таким образом, налоговые органы настаивают на том, что когда продавец сам доставляет товары, то он оказывает транспортные услуги, которые облагаются по ставке 18%, и эта ставка должна применяться также и в том случае, если с реализации перевозимых товаров надо платить НДС по ставке 10%. Однако согласно п. 2 ст. 421 ГК РФ возможно заключение любых договоров и при этом стороны вправе самостоятельно определять условия сделки, в том числе и цену. Иными словами, налогоплательщик вправе установить цену товара, которая включает в себя и стоимость доставки. Таким образом, размер НДС в данном случае будет зависеть от того, что прописано в договоре, т.е. если стоимость транспортных услуг в договоре указана отдельно, то придется применять ставку 18%, но если доставка включена в состав общей цены, налогом облагать ее следует по той же ставке, что и сам товар, в частности равной 10%. Если стоимость доставки отдельной суммой не указана, то не представляется возможным ее вычленить из общей цены товара, чтобы начислить НДС по ставке в размере 18%.

Заплатить меньшую сумму НДС можно также и в том случае, если товары, облагаемые НДС по льготной ставке, развозила специализированная организация, но при условии, что стоимость ее услуг включена в продажную цену товара, - экономия в данном случае будет из-за разных ставок налога. Иными словами, НДС по ставке 18%, который уплачен перевозчику, будет принят к вычету, а с реализации товаров, в цену которых вошли расходы на доставку, будет уплачено только 10%.



8. Используем срок исковой давности для минимизации НДС. Как известно, у дебиторской задолженности существует срок исковой давности. Сумма дебиторской задолженности по истечении срока списывается на убытки организации. Но по общему правилу по истечении срока (чаще всего это три года с момента, когда образовалась данная задолженность) следует заплатить в бюджет НДС с дебиторской задолженности. Поэтому списывать ее на убытки не всегда выгодно.

В данной ситуации есть выход: дебиторскую задолженность можно списать до истечения срока давности, но вот только для этого необходимо, чтобы долг был признан нереальным, к примеру, дебитор объявлен банкротом. Если долг списывается раньше истечения срока исковой давности, то и НДС необходимо перечислить в бюджет раньше срока. В очередной раз обратимся к Налоговому кодексу. Итак, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ НДС облагается реализация товаров (работ, услуг), при этом покупатель должен быть плательщиком НДС. Поэтому, если организация списала по истечении срока исковой давности или как нереальную для взыскания дебиторскую задолженность, образовавшуюся в то время, когда фирма не являлась плательщиком НДС, налог в бюджет платить не нужно.

Если, допустим, организация, которая ранее находилась на упрощенной системе налогообложения, списала дебиторскую задолженность после перехода на общую систему налогообложения, то НДС в этом случае уплачивать нет необходимости, поскольку при выставлении счета НДС покупателю предъявлен не был.

Истекшая дебиторская задолженность списывается на убытки организации, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль, поэтому имеет смысл списать ее в том периоде, когда сумма прибыли больше размера задолженности. Организации придется уплатить НДС, но при этом она сэкономит на налоге на прибыль. Если организация спишет дебиторскую задолженность в период, когда прибыль предприятия будет меньше самой задолженности, то налогоплательщик также должен будет заплатить НДС, но экономии на налоге он не получит. Если же задолжник перечислит денежные средства после списания долга, то в этом случае он заплатит НДС, а после поступления денег должен будет заплатить и налог на прибыль со всей поступившей суммы. Поэтому организация-налогоплательщик заинтересована в продлении срока исковой давности.



Срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново, если должник признал за собою задолженность. Сделать это он должен в письменном виде в качестве гарантийного письма или акта сверки либо поступления какой-то денежной суммы. Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться заново, налогоплательщик может обратиться в суд с иском к должнику - в этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Причем важно отметить, что продлевать срок исковой давности можно неограниченное число раз, поскольку ГК РФ никаких ограничений в этой части не содержит.

При использовании любого метода оптимизации необходимо помнить о том, что он будет законным в случае экономической обоснованности и документального оформления. В иных случаях организации могут грозить обвинения в незаконном уклонении от уплаты налогов и все исходящие из этого последствия.


Смотрите также:
Возможность и необходимость оптимизации ндс
343.86kb.
1 стр.
Ндс при экспорте
224.44kb.
1 стр.
Налоговое планирование: решения из практики
28.45kb.
1 стр.
Характеристика упрощенной системы налогообложения
60.76kb.
1 стр.
Семинар : Особенности исчисления ндс и налога на прибыль в 2011 году
31.23kb.
1 стр.
Пособие по ндс часть I. Общие положения глава
12029.61kb.
43 стр.
Модальные глаголы (modal verbs) § Модальными глаголами являются глаголы can, may, must, ought (to), need, have to, should
33.48kb.
1 стр.
Ндс и налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты 18 19 июня 2009 г
26.8kb.
1 стр.
На психоэмоциональное состояние ребенка музыкотерапия как одно из важнейших методических средств, влияющих на психическое здоровье ребенка
93.98kb.
1 стр.
Методика оптимизации портфеля ценных бумаг на основании нейросетевого прогнозирования
203.24kb.
1 стр.
Об особенностях налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков ндс на упрощенную систему налогообложения и на уплату
82.87kb.
1 стр.
К вопросу об оптимизации миграционных процессов в республике беларусь
129.58kb.
1 стр.