Главная страница 1
На вопросы, связанные с особенностями исчисления и уплаты земельного, транспортного налогов сельхозпредприятиями, отвечает Алексей Валентинович Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина России.

Сельскохозяйственное предприятие списало с баланса автомобиль и утилизировало его. Однако с учета в ГИБДД актив еще не снят. Нужно ли начислять и платить транспортный налог?
Да, нужно.

Конечно, если это транспортное средство не указано в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ (в этом случае налогом оно не облагается). Отметим, что плательщики транспортного налога - это лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ транспортным налогом облагаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке. Следовательно, обязанность но уплате этого налога возникает с момента регистрации транспортного средств и прекращается только после снятия с учета актива.


Сельхозтоваропроизводитель освобожден от уплаты налога по транспорту, который используется при производстве сельхозпродукции. Однако иногда такие машины используются и в других целях. Нужно ли уплачивать транспортный налог?

Нет, не нужно.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ определено, что налогом не облагаются тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы, машины для перевозки минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистри­рованные на сельхозтоваропроизводителей.

Основные критерии непризнания объектом налогообложения этих активов - соответствие физического или юридического лица понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя и использование этих транспортных средств по целевому назначению в течение налогового периода.

При соблюдении вышеназванных условий транспортные средства, перечисленные в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ, не облагаются этим налогом, даже если они помимо производства сельхозпродукции используются для целей, не связанных с этой деятельностью.
В настоящее время транспортное средство сельхозорганизации не используется и находится на консервации. Нужно ли в этом случае платить транспортный налог?

Да, нужно.

Ведь объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные на сельхозтоваропроизводителя, вне зависимости от того, находятся они на консервации или в эксплуатации. Даже если машины относятся к сельскохозяйственной технике, действие подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ распространяться на данную ситуацию не может. Ведь транспорт в сельхозработах не используется.
Сельскохозяйственный товаропроизводитель приспособил обычный автомобиль для использования его в производстве сельхозпродукции. Можно ли в этом случае применять льготу по транспортному средству?

Нет, нельзя.

В данном случае следует различать, является ли автомобиль специальным или только используется для сельскохозяйственных работ. При отнесении автомобилей к специальным следует руководствоваться паспортом транспортного средства и Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Если автомобиль не специальный, а лишь используется при сельхозработах для производства сельскохозяйственной продукции или перевозок, он облагается транспортным налогом на об­щих основаниях.


Сельхозпредприятие использует машины по договору лизинга. Признается ли оно плательщиком транспортного налога?

Это зависит от того, на кого зарегистрированы транспортные средства.

Сельхозпредприятие, владеющее транспортными средства­ми по договору лизинга, признается плательщиком транспортно­го налога только в том случае, если активы зарегистрированы на лизингополучателя.

НДС при продаже сельхозпродукции, закупленной у населения

Предприятие закупает у населения скот» а также различные субпродукты (сердце, печень, рубец). Как определить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при последующей продаже такой продукции?

Налоговой базой будет признана разница между ценой реализации и ценой приобретения продукции.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по Перечню, утвержденному Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется согласно положениям пункта 4 статьи 154 НК РФ, Это разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ (с учетом налога), и ценой приобретения указанной продукции.
Отвечал B.C. Климов, налоговый консультант

Льготная ставка ЕСН для сельхозпроизводителей

Предприятие организовало полный производственный цикл: выращивает поросят, перерабатывает мясо и реализует готовую продукцию. В 2007 году оно применяло льготную ставку единого социального налога, установленную для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Правомерно ли это?

Да, применение льготной ставки ЕСН правомерно. Но только в том случае, если в общем доходе предприятия доля от продажи произведенной и переработанной им сельхозпродукции составила не менее 70 процентов в течение календарного года.

Данный вывод следует из определения сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленного в пункте 1 статье 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 264 – ФЗ «О развитие сельского хозяйство» и используемого целях исчисления ЕСН и применения пониженных ставок налога 2007 году.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. Применять пониженные ставки ЕСН могут сельскохозяйственные товаропроизводителей, отвечающие критерием, указанном в пункте 2 статье 346.2 НК РФ.


Отвечала С.П. Павленко
Как учесть проценты по кредиту

Организация для приобретения сельхозтехники взяла кредит. Можно ли проценты включать в первоначаль­ную стоимость актива?

Нет, нельзя.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, включаются в состав внереализационных расходов (поди. 2 п. 1 ст. 265 ПК РФ). Причем размер процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Если таких обязательств нет, то предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях исчисления налога на прибыль, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении кредита в рублях и равной 15 процентам - но кредиту и иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Такое же мнение высказали чиновники Минфина России в письме от 22 октября 2007 г. № 03-03- 06/1/731.


Отвечала И.И. ИВАНОВА, аудитор

Ставки налога на прибыль, для сельхозпроизводителя

Сельхозтоваропроизводитель работает на общем режиме налогообложения. По какой ставке он будет исчислять налог на прибыль в 2008 году?

По нулевой ставке.

Дело в том, что с 1 января 2008 года для сельхозтоваропроизводителей продлены сроки применения льготных ставок налога на прибыль (Федеральный закон от 29 ноября 2007 г. № 280-ФЗ). Эти ставки применяют в сельхозорганизациях, которые не перешли на спецрежим, в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога.
Отвечала И.О. Ярошенко, налоговый консультант

Амортизируем транспортное средство

Должно ли сельхозпредприятие начислять амортиза­цию по транспортному средству, если машина еще не зарегистрирована в ГИБДД?

Да, должно.

Основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, можно амортизировать только после подачи документов на госрегистрацию (п. 8 ст. 258 НК РФ). Однако необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлены. А постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистра­ции автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регулирует порядок регистрации самого транспортного средства, а не сделок с ним.

Значит, амортизацию по транспортному средству следует начислять в общем порядке начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения актива в эксплуатацию. Аналогичные разъяснения дали финансисты в письме от 20 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/816.


Отвечала А.А. Шаменкова,

Для применения льготы оформите документы

Сельскохозяйственная организация имеет на балансе автомашины, используемые в сельхозработах. Какие документы в налоговый орган она должна представить для получения освобождения от уплаты транспортного налога?

Налогом не облагается специальный транспорт, зарегистрированный на сельскохозяйственных товаропроизводителей и ис­пользуемый для производства сельхозпродукции (поди. 5 п. 2. ст. 358 НК РФ). Следовательно, организация может воспользо­ваться льготой только в том случае, если выполняется два условия: организация признается сельхозтоваропроизводителем и транспортное средство поименовано в перечне, который приведен в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ.

Для того чтобы подтвердить тот факт, что техника относится к этому перечню, в инспекцию можно представить паспорт самоходной машины или паспорт транспортного средства.

А для подтверждения статуса сельхозтоваропроизводителя организации следует представить в инспекцию расчет стоимости произведенной продукции, в котором будет отдельно выделена доля сельскохозяйственной продукции. Эта доля должна состав­лять не менее 70 процентов от всей продукции, производимой сельхозорганизацией.


Отвечал А.В. Сорокин
Сезонные шины для лизингового автомобиля

Сельхозпредприятие использует в работе транспорт, взятый в лизинг. Приобрело для него зимние шины и в начале сезона установило их. Летние шины, снятые с автомобиля, хранятся на складе. Как отразить ситуа­цию в учете?

Снятые с автомобиля летние шины - собственность лизингодателя. У сельхопредприятия они учитываются па забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Приобретение зимних шин отражается на счете 10 «Материалы» субсчет «Запасные части». При установке, на автомобиль стоимость шин не списывается. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, эксплуатируемые шины продолжают числиться на балансе. А к субсчету «Запасные части» следует открыть аналитические счета - «Автомобильные шины в запасе» и «Автомобильные шины в обороте».

Обратите внимание: в бухгалтерском учете стоимость шин списывают на расходы лишь при фактическом выбытии актива (из-за непригодности к использованию и т. д.). В целях налогооб­ложения прибыли стоимость шин относят на расходы при вводе их в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).


Отвечала Е.Ю. ДИРКОВА, генеральный директор 000 «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»
Командировочное удостоверение, оформлять обязательно

Сельхозорганизация направила работника в командировку, но командировочного удостоверения не оформила. Расходы подтверждены другими первичными документами. Можно ли в такой ситуации учесть затраты в целях исчисления налога на прибыль?

Нет, так поступить нельзя.

Дело в том, что для целей налогообложения прибыли в расхо­ды включаются только затраты, обоснованные и подтвержденные ■ документами, оформленными в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации (ст. 252 НК РФ).

А согласно пункту 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62, направление работников в командировку оформляется командировочным удостоверением. По усмотрению руководителя организации наряду с командировочным удостоверением может оформляться и соответствующий приказ.

Таким образом, для документального подтверждения расходов на командировку оформлять командировочное удостоверение обязательно. На этом настаивают и специалисты главного финансового ведомства (см. письмо Минфина России от 7 ноября 2007 г №03-03-06/2/206). Напомним: если работник находится в командировке всего один день, то командировочное удостоверение: можно не выписывать.
Отвечал А.П.Ладнов, аудитов

Налоги начислят, даже если документы сгорели

Документы сельхозпредприятия сгорели при пожаре. Вправе ли в такой ситуации налоговый орган определить суммы налогов, подлежащие уплате, на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках?

Да, вправе.

Как указано в постановлении ВАС РФ от 25 мая 2004 г. № 668/04, определение расчетным путем суммы налога производится на основании данных о доходах и расходах.

При невозможности установить одну из составляющих, необходимых для исчисления налога, следует руководствоваться соответствующим правилом, предусмотренным подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

В указанной норме установлено, что чиновники могут определить суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщику а также на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Такое воз­можно, в частности, в случае непредставления организацией не­обходимых для расчета документов в течение более двух месяцев, а также отсутствия учета доходов, расходов, объектов налогообло­жения. Аналогичную позицию высказали финансисты в письме Минфина России от 20 сентября 2007 г. № 03-02-08-12.
Отвечала Е.С. Хохлова, аудитор

Об обязательной сертификации

Организация занимается пчеловодством. Подлежит ли обязательной сертификации мед?

Да, подлежит.

В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1013. Им утвержден Перечень товаров, который подлежит обязательной сертификации. Согласно этому нормативному акту мед подлежит обязательной сертификации.

Отвечала И.И. Иванова, аудитор

Уточнены особенности обеспечения жильем молодых специалистов

Может ли молодой специалист сельхозорганизации получить жилье на льготных условиях (если у него нет жилья в сельской местности)?

Да, может.

В Правила предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий бюджетам субъектов РФ на проведение меро­приятий по улучшению жилищных условий граждан, проживаю­щих в сельской местности, внесены изменения (постановление Правительства РФ от 29 декабря 2007 г. № 994). Теперь орган исполнительной власти субъекта РФ или орган местного самоуправления может заключить с молодым специалистом (получателем средств государственной поддержки) и работодателем трехсто­ронний договор об обеспечении жильем с учетом выделенных на эти цели средств государственной поддержки. Существенными ус­ловиями указанного договора являются:

- обязательство получателя средств работать в организации по трудовому договору не менее пяти лет с даты выдачи свидетельства о предоставлении государственной поддержки на строи­тельство (приобретение) жилья в сельской местности;

- право органа исполнительной власти субъекта РФ или ор­гана местного самоуправления истребовать в судебном порядке предоставленные средства в случае расторжения трудового дого­вора до истечения установленного срока.
Отвечала И.И. Иванова, аудитор
Операции по договорам о совместной деятельности облагаются НДС

Организация, уплачивающая сельхозналог, в 2007 году произвела продукцию в рамках договора о совместной деятельности, а в 2008 году продала ее. Должна ли организация исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет?

Да, должна.

Дело в том, что с 1 января этого года плательщики ЕСХН, осуществляющие операции в соответствии с договором о совместной деятельности, должны уплачивать налог на добавленную стоимость (п. 3 ст. 346.1 НКРФ).

Основными обстоятельствами, с которыми связана необхо­димость исчисления и уплаты НДС, являются:



  • наличие у организации статуса налогоплательщика налога на добавленную стоимость;

  • наличие объекта налогообложения (в данном случае реализация) ;

  • наступление момента определения налоговой базы (отгрузка либо предоплата).

В рассматриваемом случае статус налогоплательщика НДС организация, осуществляющая производство в рамках договора о совместной деятельности, приобрела с 1 января 2008 года. А зна­чит, независимо от даты производства продукции, если отгрузка товара (либо предоплата за товар) произошла после 1 января 2008 года, налог на добавленную стоимость должен быть исчис­лен и уплачен в бюджет.
Отвечал В.Е. ЛОБАНОВ, аудитор
«Входной» НДС при переходе на спецрежим

Нужно ли восстанавливать налог на добавленную стоимость при переходе на спецрежим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога?

Нет, согласно пункту 8 статьи 346.3 НКРФ, суммы НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гла­вой 21 НК РФ, до перехода на уплату ЕСХН, восстановлению при переходе на ЕСХН не подлежат.

Соответственно, и в случае обратного перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в период применения ЕСХН, не подлежат вычету.
Отвечала Н.Н. Шишкоедова,

Доцент кафедры «Бухучет и аудит» Курганского филиала AT и СО



Оценка готовой продукции в налоговом учете

В бухгалтерском учете сельхозпредприятие приходует готовую продукцию на склад по нормативной себестоимости. По этой же стоимости продукцию списывают при ее реализации. Отклонения фактической себестоимости от нормативной в учете списываются пропорционально сумме отгрузки. Можно ли такой метод применять в налоговом учете?

Нет, нельзя.

В статье 319 НК РФ не предусмотрен способ оценки готовой продукции по нормативной себестоимости. Согласно статье 318 НК РФ, прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены. Таким образом, учет готовой продукции по нормативной себестоимости со списанием разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции непосредственно на расходы, то есть аналогично методу, который применяется в бухгалтерском учете, для целей нало­гообложения невозможен.
Отвечал В.В. Земсков, аудитор, Д. Э. Н:

Затраты на покупку автомобиля при уплате сельхозналога

Крестьянское (фермерское) хозяйство - плательщик ЕСХН - купило легковой автомобиль. Включаются ли затраты на его приобретение в расходы по ЕСХН?

Да, если автомобиль используется в предпринимательской деятельности.

Расходы по приобретению основных средств включаются в состав налоговых расходов по ЕСХН в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ. Если данный легковой автомобиль приобретен для производственных нужд, то его стоимость включается в состав расходов в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм, но не ранее момента ввода его в эксплуатацию.
Отвечала Е.Б. БАЯНОВА,

Генеральный директор бухгалтерского агентства «Сотрудничество»


Возврат займа - это не расход

Сельскохозяйственная организация не признается сельхозтоваропроизводителем и работает на «упрощение» («доходы минус расходы»). Можно ли при возврате зай­ма учредителю списать эти суммы на расходы?

Нет, нельзя.

Заемные средства организации не учитываются ни в доходах, ни в расходах.

Так, согласно статье 251 НКРФ, в целях налогообложения не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований). Нормы этой статьи распространяются и на упрощенную систему налогообложения.



В расходы же включаются только проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с положениями подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А возврат суммы самого займа базу для исчисления единого налога не уменьшает.
Отвечала Е.Л. ОРЛОВА,

главный налоговый консультант ЗАО «АФ "АудитСибМаш"» КГ «Лекс»


Смотрите также:
Алексей Валентинович Сорокин
148.13kb.
1 стр.
Азар'єв Віктор Валентинович
51.46kb.
1 стр.
Алексей Федорович Харченко 12. 09. 1939г. 03. 01. 2011
136.68kb.
1 стр.
Василий Сигарев Алексей Каренин
703.33kb.
5 стр.
Алексей Михайлович Романов
16.03kb.
1 стр.
Алексий (Алексей) Петрович
27.95kb.
1 стр.
Андрей Юрьевич Сорокин, Старший Соратник-Руководитель рис-о первенцы измены
329.61kb.
1 стр.
Разговор физиков о боге
2652.95kb.
16 стр.
Воинов Владимир Валентинович
28.82kb.
1 стр.
Ермичев А. А. Борис валентинович яковенко – русский исследователь философии и. Г. Фихте
289.03kb.
1 стр.
Буреев лев николаевич дудко алексей львович
3628.42kb.
18 стр.
Руководство: Попов Сергей Валентинович «\"Детство 2030\" опыт проведения форсайт-проекта в России»
632.65kb.
6 стр.